情况 1：“补贴收入”在会计报表如何设置问题

在现行会计准则下，企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，应计入

“其他收益”科目进行核算。

“其他收益”属于损益类科目，期末无余额，在利润表中单独列示。若利润表中

未设置该项目，则并入“营业利润”项目进行反映。

案例：甲企业为一家符合政策的软件企业，2025 年销售软件产品并缴纳增值税

80 万元，之后收到即征即退税款 30 万元。

会计分录：

借：银行存款 300,000

贷：其他收益 300,000

情况 2：被税局检查需要补交的所得税处理

（1）调整应交所得税

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税

（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整

（3）补交税款时

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款案例：乙企业在 2025 年被税务机关检查，发现需补交 2023 年度企业所得税 25

万元。

会计分录：

调整时：

借：以前年度损益调整 250,000

贷：应交税费——应交所得税 250,000

结转时：

借：利润分配——未分配利润 250,000

贷：以前年度损益调整 250,000

补交税款时：

借：应交税费——应交所得税 250,000

贷：银行存款 250,000

情况 3：购进货物发生收料在前、付款在后或发票未到的账务处理问题

收料时，按暂估价值入账：

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付款

下月初，用红字冲销暂估分录：

借：原材料（红字）

贷：应付账款——暂估应付款（红字）

收到发票时：

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

案例：丙企业购进一批原材料，材料已验收入库，但发票尚未收到，暂估价值为

50,000 元。

会计分录：

暂估时：

借：原材料 50,000

贷：应付账款——暂估应付款 50,000

下月初冲销：

借：原材料（红字）50,000

贷：应付账款——暂估应付款（红字）50,000

收到发票，价款 50,000 元，税额 6,500 元：

借：原材料 50,000

应交税费——应交增值税（进项税额）6,500

贷：应付账款 56,500

情况 4：代理出口的会计处理

（1）收到代出口商品时

借：受托代销商品

贷：代销商品款

（2）出口销售时，按实际售价

借：银行存款（应收账款等）

贷：应付账款同时结转商品销售成本

借：代销商品款

贷：受托代销商品

（3）归还出口商品货款并计算代销手续费收入

借：应付账款

贷：其他业务收入（手续费收入）

银行存款

代理进口

1.收到委托单位的收购资金时

借：银行存款

贷：应付账款

2.支付代购进口商品货款及运杂费时

借：库存商品（进价成本）

应收账款——××单位（代垫运杂费）

贷：银行存款

3.将购进商品移交委托方并结算手续费收入时

借：应付账款

贷：库存商品（进价成本）

应收账款（代垫运杂费）

其他业务收入（代理手续费）

退回委托单位多给的收购资金时借：应付账款

贷：银行存款

案例：丁企业委托戊企业代理出口一批商品，商品价值 60 万元。戊企业出口销

售取得收入 80 万元，代销手续费为 4 万元。

会计分录：

戊企业收到商品时：

借：受托代销商品 600,000

贷：代销商品款 600,000

出口销售时：

借：银行存款 800,000

贷：应付账款 800,000

借：代销商品款 600,000

贷：受托代销商品 600,000

归还货款并收取手续费：

借：应付账款 800,000

贷：其他业务收入 40,000

银行存款 760,000

情况 5：销售房产收取预收房款的账务处理问题

预收售房款，开具收据时：

借：银行存款

贷：预收账款收取最后一期房款并开具发票时：

借：银行存款（最后一期房款金额）

预收账款（以前预收部分金额）

贷：主营业务收入

案例：己房地产公司销售一套房产，预收房款 40 万元，最后一期房款 10 万元

并开具发票。

会计分录：

预收时：

借：银行存款 400,000

贷：预收账款 400,000

收最后一期房款并开票：

借：银行存款 100,000

预收账款 400,000

贷：主营业务收入 500,000

情况 6：销售免税货物的增值税税务和账务处理问题

借：银行存款（库存现金等）

贷：主营业务收入

对于直接减免的增值税，按不含税收入乘以适用税率计算免税额：

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：其他收益

企业应在“应交增值税明细表”的“已交税费”项目下，增设“减免税款”项目，

反映减免的增值税款；在填报“增值税纳税申报表”时，在“销项”项目的“免税货物”中反映“销售

额”，无需填报“税额”。

案例：庚饲料生产企业销售免税饲料，取得收入 30 万元，适用增值税税率为 9%。

会计分录：

销售时：

借：银行存款 300,000

贷：主营业务收入 300,000

计算免税额：300,000×9%=27,000（元）

借：应交税费——应交增值税（减免税款）27,000

贷：其他收益 27,000

情况 7：企业计算增值税出现“应交增值税”借方余额如何处理问题

当“应交税费——应交增值税”科目出现借方余额时，表明当期销项税额小于

当期进项税额，不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣，该借方余额即为尚未抵扣

完的进项税额。

案例：辛企业 2025 年 6 月销项税额为 12 万元，进项税额为 15 万元，“应交

税费——应交增值税”科目借方余额为 3 万元。这意味着 6 月无需缴纳增值税，

3 万元可结转至 7 月继续抵扣。

情况 8：职工福利的房屋折旧的会计科目问题

借：管理费用

贷：累计折旧

案例：壬企业将自有房屋作为职工宿舍，每月计提折旧 8,000 元。

会计分录：借：管理费用 8,000

贷：累计折旧 8,000

情况 9：购买材料发生不合理损耗的账务处理问题(比如采购油)

（1）购油时

借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

（2）发现不合理损耗时，假设属于未查明原因的情况

借：待处理财产损溢

贷：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

案例：癸企业采购一批油，价款 80 万元，税额 10.4 万元。验收时发现 0.5%的

不合理损耗。

会计分录：

购油时：

借：材料采购 800,000

应交税费——应交增值税（进项税额）104,000

贷：应付账款 904,000

发现损耗时：

借：待处理财产损溢 4,520

贷：材料采购（800,000×0.5%）4,000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（4,000×13%）520情况 10：对采取分期收款分出商品方式销售商品出现对方已不存在如何进行会

计处理问题

合同、协议约定采用分期收款销售方式的，账务处理通过“发出商品”科目核算；

否则，直接记入“主营业务收入”科目核算。

若购货单位不存在，货款无法收回，应作为坏账处理，转入信用减值损失。

案例：A 企业采用分期收款方式销售商品，合同约定分三期收款，每期收款 20

万元。在第二期收款时，购货单位失联。

会计分录：

发出商品时：

借：发出商品

贷：库存商品

确认第一期收入时：

借：银行存款 200,000

贷：主营业务收入 200,000

确认坏账时：

借：信用减值损失 400,000

贷：坏账准备 400,000

情况 11：款已付清但发票未到的账务处理

在企业日常运营中，经常会遇到这样的情况：外购货物已顺利验收入库，并且货

款也已全额付清，然而购货增值税专用发票却迟迟未到。这一现象在企业采购流程中较为常见，例如，A 公司在 2025 年 1 月 10 日从 B

公司购入一批原材料，该批原材料质量符合要求，已验收入库，A 公司通过银行

转账方式及时支付了货款 100,000 元。

但截至 1 月 31 日，尽管 A 公司多次催促，仍未收到 B 公司开具的增值税专用发

票。

按照最新政策，在这种情况下，企业应按照实际业务发生情况进行账务处理，以

确保财务信息的准确性和及时性。

账务处理步骤如下：

未收到发票时：

企业先按实际付款金额进行账务记录，因为货物已验收入库，可借记“库存商品”

等科目，贷记“银行存款”等科目。在上述案例中，A 公司的账务处理为：

借：库存商品 100,000

贷：银行存款 100,000

这样的处理符合会计准则中对资产确认的及时性要求，虽然未取得发票，但货物

的控制权已转移至企业，应确认为企业的资产。

取得专用发票时：

假设后续 A 公司取得了专用发票，发票上注明的金额为 100,000 元，税额为

13,000 元。此时，先用红字冲销之前按实际付款额做的分录，以调整账务记

录。分录如下：

借：库存商品-100,000

贷：银行存款-100,000

红字冲销的目的是将之前不准确的账务记录冲回，为按照发票准确入账做准备。再按专用发票上注明的金额、税额进行账务处理，将货物成本计入“原材料”科

目（因为此时明确了货物是原材料性质），同时确认进项税额。

2.账务处理为：

借：原材料 100,000

应交税费——应交增值税(进项税额)13,000

贷：银行存款 100,000

这种处理方式符合税收法规对增值税进项税额抵扣的要求，只有取得合法有效的

增值税专用发票，才能确认进项税额进行抵扣。

情况 12：中外合资企业中方提供固定资产的估价和账务处理

在中外合资企业的组建过程中，中方提供固定资产的情况较为常见。对于这类固

定资产的估价和账务处理，需要遵循特定的规则。

以甲、乙双方合资成立丙公司为例，中方甲公司投入一座厂房。如果该厂房在甲

公司的账面原价为 500 万元，经专业评估机构评估确认价值为 600 万元。丙公

司在收到投资时，其会计处理为：

借：固定资产 600 万元

贷：实收资本 600 万元

这是因为按照最新政策，对于投入的固定资产，应按照评估确认的价值入账，以

反映资产的真实价值。评估价值能够更准确地体现该资产在当前市场环境下对企

业的实际价值贡献。

若该厂房在甲公司账面原价为 650 万元，经评估确认价值为 600 万元，则会计

处理为：

借：固定资产 650 万元贷：实收资本 600 万元

累计折旧 50 万元

在这种情况下，账面原价大于评估确认价值的差额，表明该资产在甲公司的折旧

计提情况与实际价值有所差异，通过贷记“累计折旧”科目来调整资产的账面价

值，使其符合在丙公司的实际价值情况。

若投资合同或协议约定的价值不公允，则应当按照公允价值入账，确保账务处理

的合理性和合规性。

这是为了防止企业通过不合理的价值约定来操纵财务数据，保证财务信息的真实

性和可靠性。

情况 13：销售边角废料的增值税、所得税及会计处理

企业在生产过程中不可避免地会产生边角废料，而销售这些边角废料涉及到增值

税和所得税的缴纳以及相应的会计处理。

以 C 公司为例，2025 年 2 月，C 公司销售生产过程中产生的边角废料，取得收

入 5,000 元（含税），款项已存入银行。

增值税处理：

首先需要计算增值税。根据增值税相关规定，对于销售边角废料这种应税行为，

应按照适用税率计算缴纳增值税。假设 C 公司适用的增值税税率为 13%，则

计算增值税的公式为：5,000÷(1+13%)×13%≈575.22 元。

账务处理如下：

借：银行存款 5,000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)575.22

其它业务收入 4,424.78这里将边角废料销售收入计入“其它业务收入”科目，因为销售边角废料并非企

业的主营业务，但属于企业经营活动中的其他业务范畴。同时，确认相应的

增值税销项税额，履行纳税义务。

所得税处理：

年末，C 公司应将“其它业务收入”转入“本年利润”，以计算缴纳企业所得税。

账务处理为：

借：其它业务收入 4,424.78

贷：本年利润 4,424.78

这部分收入应计入企业应纳税所得额，按照企业适用的所得税税率计算缴纳企业

所得税。通过这样的会计处理，准确反映了企业的经营成果和纳税义务。