预缴、 汇缴时固定资产一次性扣除的填表方法

大多数企业在申报企业所得税时都涉及到一张表，那就是固定资产加 速折旧优惠明细表/资产折旧 、摊销及纳税调整明细表 。 而这张表的填写又 较为复杂让人头疼 ，今天就和大家分享其中较为常见的固定资产一次性扣 除填写问题。

首先我们先看下固定资产一次性扣除的具体规定。

根据《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》 （ 财税〔 2018〕 54 号 ）规定 ，企业在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期间新购进的设备 、器具（ 所称设备 、器具 ，是指除房屋 、 建筑物以 外的固定资产） ，单位价值不超过 500 万元的 ，允许一次性计入当期成本 费用在计算应纳税所得额时扣除 ，不再分年度计算折旧 。之后《财政部税 务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》 （财政部税务总局公 告 2021 年第 6 号 ）将该事项延期到 2023 年 12 月 31 日 。企业在 2024 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日期间新购进的设备 、器具，单位价值不 超过 500 万元的 ，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣 除 ，不再分年度计算折旧;财政部税务总局关于设备 、器具扣除有关企业所 得税政策的公告(财政部税务总局公告 2023 年第 37 号)

这里有几点需要注意 ：

1.享受时间为固定资产投入使用的次月所属年度一次性扣除 。如果是 12 月 投入使用的资产 ，需要等明年才可以享受该优惠。

2.单位可以自行选择享受优惠的年度吗？比如 A 单位应该在 2021 年享受， 但由于该年度有亏损就没有享受，请问他还可以在 2022 年一次性扣除？

答 ：不可以。 因为未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再扣 除。

如果 A 单位在 2021 年办理企业所得税预缴时 ，未享受一次性税前扣除优 惠，他也可以在 2021 年汇缴时享受 。如果他两项都未选择，则该固定资产 相当于放弃该项优惠，正常折旧。

3.享受固定资产一次性扣除的优惠，并不要求会计和税法处理折旧的方法一 定要一致 ，会计按照会计准则要求处理即可。

了解完以上具体规定后 ，我们来看下该如何填写报表。

案例一 ：第一季度预缴填写

小王公司于 2021 年 12 月购买并投入使用一辆原值为 80 万的车 ，税 法上想享受一次性扣除 。会计上按 4 年折旧，没有净残值，2022 年 4 月申 报企业所得税预缴时如何填写[A201020]资产加速折旧摊销(扣除)优惠明 细表？

由于固定资产在投入使用的次月一次性扣除，虽然单位是 2021 年 12 月购买 ，但应该放在 2022 年扣除 。我们看下税会差异。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第六十条 除国务院财政 、税务主管部门另有规定外， 固定资产计算 折旧的最低年限如下 ：

(一)房屋 、 建筑物，为 20 年；

(二)飞机 、 火车 、 轮船 、机器 、机械和其他生产设备，为 10 年；

(三)与生产经营活动有关的器具 、 工具 、 家具等，为 5 年；

(四)飞机 、 火车 、 轮船以外的运输工具，为 4 年；

(五)电子设备，为 3 年。

汽车属于（ 四） ，按税法一般规定折旧年度为 4 年 。 为简化处理 ，本 案例中会计和税法规定的折旧年度相同。

填表规则：

在二 、 固定资产 、无形资产一次性扣除下面点击增加行 ，增加一行 ，然后 在项目中选择 500 万以下设备器具一次性扣除第 1 列填写会计处理计提折 旧 、摊销的资产原值（ 或历史成本） 的金额 。第 2 列填写填写会计核算的 本年资产折旧额 、摊销额 。第 3 列填写税收一般规定的 1 个月的折旧额 ，

也就是按税法规定的最低折旧年限计算的一个月摊销额 。第 4 列填写全部 的资产原值 。第 5 列在自动生成的，是第 4 列-第 2 列 。第 6 列也是自动生 成 =第 4 列-第 3 列。

案例二 ：本年其他季度预缴填写

本年 2、 3、4 季度的数据直接按第 1 季度的数据填写 ，不需要修改数据。

案例三：其他年度预缴填写

去年已经享受了一次性扣除的固定资产 ，今年预缴申报的时候是无需 填写之前年度享受一次性扣除的固定资产的 。如涉及到纳税调增是需要填 写企业所得税年度申报表的。

案例四 ：第一年汇缴填写

还是用上面的案例 。 需要填写两张报表 ，分别为[A105080]资产折旧、 摊销及纳税调整明细表和[A105000]纳税调整项目明细表。

填表规则 ：

第 5 列“税收折旧 、摊销额 ” ：填报纳税人按照税收规定计算的允许 税前扣除的本年资产折旧 、 摊销额。

第 6 列“ 享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧 、 摊销 额 ”：是指该资产在不享受加速折旧 、 摊销优惠政策情况下，按照税收规 定的最低折旧年限以直线法计算的折旧额 、 摊销额 。本列仅填报“税收折 旧 、摊销额 ”大于“ 享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、 摊销额 ”月份的按税收一般规定计算的折旧额合计金额 、摊销额合计金额。 在本案例中就是全年累计数。

第 7 列“加速折旧 、摊销统计额 ”：按第 5-6 列金额填报。

第 8 列“ 累计折旧 、摊销额 ” ：填报纳税人按照税收规定计算的累计 （ 含本年 ）资产折旧 、 摊销额。

第 9 列“ 纳税调整金额 ” ：填报第 2-5 列金额。

数据会自动体现在[A105000]纳税调整项目明细表中。

填表规则 ：第 32 行第 4 列＝表 A105080 第 36 行第 9 列的绝对值。

案例五 ：第二年汇缴填写

由于上年税收上享受一次性扣除 ，则本年会计扣除 ＞税收扣除，需要 做纳税调整增加。

此时不需要填写第 11 行“ 500 万元以下设备器具一次性扣除 ”，直接 填在第 5 行即可， 由于本年无税收折旧金额 ，所以第 5 行第 5 列为 0.